Премия премии рознь

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен...
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен указанный доход.
Письмом ФНС России от 11.04.17 № БС-4-11/6836@ до всеобщего исполнения было доведено письмо Минфина России от 04.04.17 № 03-04-07/19708. Оно посвящено вопросу определения даты, на которую следует признавать для целей исчисления НДФЛ получение работником компании премии.
Напомним, что ранее, в письме ФНС России от 08.06.16 № БС-4-11/10169@ чиновники придерживались следующей позиции.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме. Таким образом, дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику.
Но потом чиновники вспомнили о существовании Определения ВС РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718. ВС РФ заявил, что датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ, признаётся последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором или контрактом.
И налоговики предложили всем руководствоваться позицией суда — письмо ФНС России от 24.01.17 № БС-4-11/1139@.
Мы уже говорили, что решение ВС РФ противоречит логике.
Предположим, что приказ о выплате премии по итогам 2016 года издан в марте 2017 года, а сама премия выплачена в апреле 2017 года. Тогда получается, по мнению суда, что датой получения дохода в виде этой премии считается 31.12.16?
Дело в том, что премия начислена за 2016 год. А в п. 2 ст. 223 НК РФ чётко сказано: «… последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности». Не «в котором», а «за который».
В январском письме налоговики предложили компромисс: датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или год следует признавать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал или год.
Но это чистая самодеятельность, так как в НК РФ ничего подобного нет.
В комментируемом же письме чиновники напомнили, что есть два вида премий: как составная часть оплаты труда, и прочие, к оплате труда не относящиеся.
К первым нужно применять Определение ВС РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718, т.е. датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен указанный доход. Для вторых дата фактического получения дохода в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счёт налогоплательщика в банке.

Письмо ФНС России от 11.04.17 № БС-4-11/6836

Comments are closed.